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西方财务会计界需要解决的问题探析

  • 发布日期:2013-03-22
  • 责任编辑:gufeng
  • 论文字数:3141
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  • 论文编号:fb201303221713137261
  • 论文类型:职称论文
  • 论文价格:0

二、收入实现


企业的收入一般都是通过购买商品和劳务,进行产品生产,然后把所生产的产品销售出去之后实现的。因此,从理论上说,任何收入都是在整个过程中创造的,然而迄今为止,会计还无法在收入创造之时就立即确认收入,而只能待到收入实现时才加以确认。这就导致了会计中存在着产多种确认收入实现时点的方法。一般来说,法律上的销售时点与经济上的销售时点是不一致的。例如,在特许权销售中,法律上的销售时点是合同签订之时,而收入实现却只能在销售进程完成之后确认。在不动产销售、土地零售和按合同完成的百分比确认销售收入的企业中,情况更为复杂。这些行业往往过早承认收入实现以夸大收入。另一方面,一些企业又通过现金销售、分期付款销售和寄售等销售方式来推迟收入实现。这样,一些企业可以根据自己的需要任意提前或推迟收入实现。目前,存在着多种可以确认收入实现的时点,而没有客观的标准来判别应在何种情况下使用某种时点,这就引起了极大的混乱。正如美国证券交易委员会指出的,对于收入实现的不同意见是引起管理者和审计者争论的最经常的原因。


三、存货计价
在存货计价上,会计界面临着两个主要问题。第一个问题是如何把历史成本在已售产.钻成本和存货上进行分配。第二个问题是在价格不断变化的情况下,如何确定存货成本。1.在确定存货应分配的费用上有两个问题一直使会计师们感到困扰。这两个问题是:任)流动假定:最理想的方法是对每项存货都设一记录,记录所有与该项目有关的成本。这样,在确定收入的同时,就可以准确地确定费用。但由于浩繁的工作量,这样做实际上是不可能的。为了解决这一问题,会计把存货项目的成本流与实物流相配合,采用了先进先出、加权平均和后进先出等存货计价法。但所有这些方法,都是以一定的假定为前提的,与实际情况往往是不符的。②期间成本和产品成本:存货成本应包括多少间接费用一直是一个存有争议的间题,‘胃理学家们一直指责会计师把固定费用在存货之间进行分配是毫无意义的,他们认为,只有变动费用才是与决策有关的,而固定费用则与决策无关。但会计师们却持不同的观点,他们认为任何有助于产品形式的费用都应在收入实现时分配到所售产品中去,这就是会计的配比原则。有迹象表明,会计师在某种特定的情况下,也不再坚持间接费用一定要分配到成本当中去。例如,在石油工业中已探明但尚未开采的石油是存货。在确定这种存货成本时,有两种可资选用的计算成本的方法。一种是完全成本法,采用这种方法,原油成本中要包括所有有关的勘探费用;另一种是“成功成本法”,采用这一方法,原油成本中只包括该产油井的彻探和开采费用。当要求FASB(美国会计准则委员会)代表政府选择其中的一种方法时,FASB选择了“成功成本法。”这在某种程度上表明了FASB的政策有了一定的变化。2.在价格不断变化的情况下,如何确定存货成本,是一个与现值会计密切相关的问题。在通货膨胀的情况下,存货与固定资产一样,原始购入成本与当前的价值几乎毫无关系。所以,现值会计的鼓吹者们要求以现值来重新计算存货成本。但是,FASB一直拒绝这样做。与此相反,SEC(美国证券交易委员会)则更倾向于采用现值法,它要求所有大公司都必须在其财务报表的脚注中对其资产的现值加以说明。这是SEC多年来第一次公开否定FASB的意见。


四、部门报告
进入六十年代,由于竞争日益激烈,为了适应千变万化的客观经济环境,企业经营出现了多样化的趋势。大量由许多不同部门组成的多样化公司应运而生,公司报表上销售、营业利润和资产总额这样一些总括指标就不能反映出一个实体内各个部门的经营状况,财务报一衷的使用者不可能根据公司总的财务报丧对各个部门的经营活动做出充分的比较和公正的评价。因此,就有必要编制部门报告分别进行反映。


十一、国外经营和货币兑换
近年来,跨国公司的迅速增加给财务报告带来了一系列的问题。这些问题主要是由于国际货币体系从金本位制转变为浮动汇率所带来的汇兑问题。这是目前财务报告中最棘手的间题之一。
1.兑换损益所谓兑换损益,是指已经收入的外汇存款在使用时和已发生的外汇债权、外汇债务在偿还时由于时间和汇率的不同而发生的折合为记账本位币的差额,以及不同货币之间的兑换,由于实际兑换的汇率与记账汇率或账面汇率不同而发生的记账本位币的差额。在汇兑损益的处理上,存在着这样两个问题,其一是以什么汇率作为记账汇率,以什么汇率作为账面汇率的间题,不同的记账汇率对汇兑损益的量有着很大影响。其二是已实现的汇兑损益如何入账的问题。
2.外币换算在所有关于外币换算的问题中,财务报表的使用者们最关心的问题就是固定资产的价值随汇率变动的问题。当汇率剧烈波动时,历史的汇率与现在的资产价值几乎毫无关系,这一问题甚至比通货膨胀更为严重。例如:五年前在国外建成的一座厂房成本为四百万单位当地货币,可以兑换为一百万美元,汇率是四比一。如果汇率变成了二比一,同样的一座厂房其成本则为二百万美元,比原来的一百万美元高出了一倍。
3.国外经营和产品出口财务报表要求反映国外经营的情况,同时也要求反映产品出口的情况。但是如何建立一种适当的标准来划清国外经营和产品出口的界限是一个有待解决的问题。例如:一台机器的主要零部件是在国内生产的,为了得到公司所在国某种进口税的好处而在国外组装,并由该公司在所在国销售,那么,它应属于国外经营,还是属于产品出口呢?对于这类问题,目前尚无一个统一标准。

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