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会计核算如何与财务制度对应

  • 发布日期:2013-03-21
  • 责任编辑:gufeng
  • 论文字数:3241
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  • 论文编号:fb201303211038267245
  • 论文类型:职称论文
  • 论文价格:0

(二)


我们认为,社会主义产品成本是一个独立的经济范畴,它应有其客观的经济内涵,不应该人为地任意加以变动。那么,社会主义产品成本的概念及其经济实质是什么呢?它的经济内涵又是什么呢?这是一个在理论界长期有争议的问题,当前有两种主要观点:一种认为社会主义产品成本是商品价值中的C十V部分,是生产过程中耗费的生产资料价值C和劳动者为自己创造的价值V的货币表现;另一种认为社会主义产品成本就是费用(Cost),凡为生产一定产品而发生的一切生产费用,就是产品成本。这两种观点都从马克思的成本价格理论出发,认为产品成本的经济实质是一种“补偿价值”,它的经济内涵是指应该取得补偿的生产耗费,问题在子对C+V经济内涵的理解,在于对C十V和m经济界限的划分上有各种不同的认识,集中表现在对利息、保险费、职工福利、社会福利等纯收入分配性的支出是否应列入产品成本;废品和停工损失、各种罚款、材料短缺等不构成产品价值的损失性费用应否列入产品成本;产品销售费用、‘劳动力再生产支出和非生产性的社会支出等应否列入产品成本等等问题上,有截然不同的看法。


我们同意后一种观点,即产品成本不仅应包括为生产产品而发生的各种直接费用,包括原材料、工资、折旧和管理费用,而且还应包括企业生产经营活动中一切必要的其它经营管理费用,这些费用都应该通过产品成本从销售收入中得到补偿,实际上这些费用中的大部分,归根到底也多属C+V的范畴。我们对马克思讲的C+V要有正确理解,它是针对个别资本耗费讲的。马克思讲到商品价值中减去剩余价值之后,剩下的那部分商品价值,“只是补偿商品使资本家自身耗费的东西,所以对资本家来说,这就是商品的成本价格”①,这里所说的资本家自身的耗费,就是资本的耗费,等于C+V。要注意马克思讲的这个C+V是资本主义的成本价格,是商品的资本主义费用,“商品的资本主义费用是用资本的耗费来计量的”②。但是,生产商品所消耗的物化劳动和活劳动都是劳动耗费,所以生产某一商品的实际劳动消耗等于商品的实际生产费用,“而商品的实际费用则是用劳动耗费来计量的”。③因此,一般地讲社会主义产品成品,应包括生产该种产品的全部劳动耗费,即应包括C+V+m,而不只是C+V。我们研究社会主义产品成本,应从全社会角度去看所生产的产品消耗了多少物化劳动和活劳动,这是资本主义成本价格和社会主义成本价格的本质区别。但是,现实经济生活的现象与其本质的不完全一致是大量存在的,我们必须研究客观事物从本质到现象的各种转化形式,才能更深刻地把握事物的本质,正如马克思研究从剩余价值到利润的转化过程时,研究了商品的价值,即C+V+m如何转化为成本价格(C十V=K)加利润(m)一样。
我们在现实经济生活中所看到的产品成本只能是个别企业的成本价格,而不是生产该产品的全部劳动耗费,即产品的实际生产费用(C+V+m)。“产品中由资本家支付的一切价值组成部分,或者由他投入生产的这些价值组成部分的等价物,都属于产品成本。单是使资本保存下来,或者说,按原有的量再生产出来,就必须使这些成本得到补偿”④这个“投入生产的”一切“价值组成部分的等价物”,在社会主义社会表现为投入生产的一切资金的耗费。社会主义产品成本同样应该补偿企业从事产品生产的全部资金耗费。当然,这种资金耗费作为补偿价值应有的一定的数量界限。低于这个界限,再生产过程就会中断;而高于这个界限,就等于否定社会最进步的职能—积累。所以,社会主义的产品成本开支范围应规定得当,而恰当的主要标准,就在于是否符合社会主义产品成本经济内涵的要求。


(三)
总之,我们认为产品成本是一个独立的经济范畴,它的经济内涵是客观存在的。我们在制订产品成本的开支范围时应该力求符合这个客观存在,该列入产品成本的开支就应列入,该列多少就列多少,不应人为地加以限制。这就是说,企业产品成本开支范围的规定应遵循足额补偿的原则。当然,在具体划分产品成本开支范围时,会遇到一些具体问题,特别是某些边际的资金耗费,如技术改进和技术改造费用之类,需要慎重规定划分范围,但这类问题,任何时候都会遇到,并且不难解决。产品成本范围确定之后,要尽早通过立法程序从法律上加以确认和稳定。目前为了适应一时政策的需要,频繁变动产品成本的开支范围,甚至把产品成本当作经济杠杆来运用的作法,再也不能继续下去了。那么,在企业的盈亏计算方面是不是就不允许有任何行政干预呢?‘不是的,对企业盈亏计算的行政干预历来都是有的,世界各国都没有例外,问题在于如何干预。我们完全可以通过税法和有关收入分配制度来进行干预,而不应随便改变产品成本计算的内容。中央已经明确,对国营企业实行利改税是整个经济管理体制改革的一个重要方面,是国家与企业之间分配关系改革的方向。
今后国家对企业的领导,将在计划调节的原则下,更多地采取经济手段,其中重点是利用税收这个经济杠杆来体现国家鼓励、限制或制’裁的意图。自前,从产品成本中划出的某些奖金支出、超定额贷款利息、各种罚款支出等,完全可以仍然列入产品成本,为达到某种限制目的,可以通过税收渠道来解决。例如国家可以在税收制度上规定企业在申报所得税时将这些支出剔除,加大计税所得,从而相应地降低企业的留利水平,并且可以进一步制定企业挤占其它基金用于职工奖励的制裁办法(例如加税)同样可以达到现在国家通过变动产品成本开支范围所要达到的行政干预目的。


事实上,按照现行利改税的办法,计税所得和企业的利润总额之间也是不完全一致的,这应该是一个正常现象。所以,我们大可不必在财务制度有某些变动时,会计核算和成本核算也亦步亦趋地跟着变动,而只需在计税所得的计算上作某些调整即可。多年来,我们强调会计制度必须和财务制度相一致,会计核算反映的利润总额,也必须和国家与企业分配所得或计税所得相一致,但由于财务制度、税收法规受不同时期政治经济形势和财政政策的影响,不可避免地时有变动,而这些变动的出发点与会计核算和成本核算的客观要求,并不完全一致,硬要强求一致,’就会置会计核算于难以摆脱的困境。
因此,我们主张会计核算、成本核算应在一定程度上与财务制度、税收法规脱钩。当然,从总体上说,社会主义国家的会计制度、税收法规,在根本上相一致的地方总是占主导地位的,因此我们只主张在财政、财务制度和税收法规的变动与会计核算,成本核算的客观要求不一致时,会计工作可按其固有规律处理,不要强求一致,这就是一定程度的脱钩。这样是否会增加税务部门征税的困难全我们认为,企业按规定进行纳税申报,税务机关依法审定纳税额,都是正常的业务程序,没有增加多少麻烦。为了方便税务部门进行审定,我们可以在帐务处理和会计报表仁要求企业对这些开支单独予以反映。社会主义企业不同于资本主义企业,社会主义企业的财会人员有责任遵守这些规定,对这些开支在帐表上如实地加以反映,这是社会主义制度优越性的又一表现。在资本主义国家,这项工作只能依靠税务机关和社会上的税务审计来进行。当然,我们在制度上提出了要求,并不排除监督的必要性,在任何时候,必要的财政、税务监督和其他经济监督,都是必不可少的。

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