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EM制造企业会计存货内部控制改进研究

  • 发布日期:2018-10-11
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本文是一篇硕士会计论文,会计是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,对企业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。具体而言,会计是对一定主体的经济活动进行的核算和监督,并向有关方面提供会计信息。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇硕士会计论文,供大家参考。
 
1 绪论
 
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着全球经济环境的进化与演变,管理者致力于不断发展壮大企业,以求在复杂多变的市场中占据一席之地,然而由于其一味追求经济收益忽略内部管理,导致众多企业缺乏健全的内部控制制度,直至英国巴林银行欺诈案、美国安然财务舞弊事件等一系列重大丑闻的发生,才令众多管理者意识到利润并非企业发展的唯一要素,只有配合建立有效的内控机制,才能促进企业长久经营。制造业作为中国国民经济的支柱产业,在带动国内 GDP 增长的同时有力提升国家综合实力,然而受全球经济动荡、东南亚制造企业崛起等因素影响,国内制造企业面临的市场竞争愈发激烈,因此,企业需要在提高创新能力和劳动生产率的同时,节约成本,提升自身价格优势,在复杂多变的市场中占据一席之地。由于制造业成本以产品生产活动的耗用为主,其存货占流动资产比重达 30%以上[1],并贯穿日常经营的各环节,制造业管理者大多选择建立存货内控制度进行监督核查,加强存货管理,然而部分企业存货内控实施效果并不理想,存在内控环节缺失、控制环境薄弱、内控实施不到位等问题,对企业的利润空间及产品价格竞争带来不利影响。制造企业有效存货内控机制的缺乏源于经营者对内部控制重要性的认知不足,管理层及各部门人员怠于履行监督职能,使存货内控流于形式,为损害企业利益的行为提供机会。国内众多制造企业在存货流转各环节均曾出现不同程度的舞弊行为,包括采购人员虚报采购成本、仓储管理人员顺手牵羊、库存盘点人员伪造存货会计数据、生产人员谎报领用数量等,导致大量企业存货资源被浪费。另外,不健全的内控体系无法有效监督存货日常处理流程,帮助各部门及时发现工作失误,从而使存货价值及数量评估出现较大误差,引起企业生产成本的增加。EM 企业是一家生产电力设备的大型制造企业,由于建厂年代久远,该厂内部存货管理仍沿用旧体系,导致存货管理流程与当前企业生产现状并不相符,出现存货周转速度慢、储存成本高等问题,极大制约企业发展,因此,建立完善的存货内部控制制度对 EM 企业而言势在必行。
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1.2 存货内部控制文献综述
国外学者首先通过对企业数据的调查分析,明确了存货内部控制的重要性。Mcmullen(1996)通过对 2131 家企业进行调查,发现 684 家企业在年度报告中对内部控制事项进行披露,其中涉及存货内控的共 432 家,在一定程度上反映出企业对存货内部控制的重视程度,同时证明存货内控是企业内部控制体系中不可或缺的重要组成部分[2]。Kinney(2000)通过分析大量公司案例证实了存货内部控制对企业资产安全和经营目标实现的帮助作用,他指出,存货内控制度能够有效管理企业信息,为经营者提供决策支持,是企业长远发展必不可少的体系[3]。Pong 和 Mitchell(2012)在建立数学模型分析英国多家制造企业 1986-2005 年的存货数量及水平后表示,企业利润的提升与存货数量之间不存在显著一致性关系,与存货周转天数的减少呈正相关,因此企业可以通过存货管理减少存货周转天数,达到增加收益的目的[4],该结论进一步印证了存货内控体系对企业提升经济效益的重要性。其次,众多学者从存货内部控制对企业利润的影响着手,进一步分析存货内部控制的重要性。Furubotn(2001)通过产权关系证实存货内控的重要性,他认为,存货内控能够帮助企业明确产权,减少因存货物权不明确发生的损失,从而提升企业经济效益[5]。Fama(2013)认为,公司治理的中心问题是如何在所有权与经营权分离的情况下降低企业生产成本,从而达到降低经营者工作难度的目的,而存货内控作为降低企业成本的途径之一,其重要性不言而喻,因此企业应引入存货内部控制机制帮助降低生产成本,促进公司治理效率与盈利能力的提升[6]。杨玉娥(2015)表明,正确的存货成本能够保证存货完整性,从存货内控对企业收益影响的角度出发证实了存货内控的重要性[7]。最后,国内外学者普遍认为管理层需要加强对存货内控的重视。董明飞(2011)指出,随着我国经济水平发展,企业存货在资产中的占比不断加大,因此管理者若想提高公司运营能力则需从存货内部控制着手,提高存货管理能力[8]。施军(2012)认为,存货成本的控制能够大大提升企业资金使用效率,因此管理者需加强对存货内控的重视程度,为存货内部控制营造良好的环境[8]。张才志(2012)指出,存货是企业提升价值增加收入的源泉,严格管控存货,构建存货内部控制制度对于企业经营能力的提高意义重大,因此管理者需要加强对存货内控的建设工作[10]。张克兵(2012)强调,良好的存货内部控制体系能够有效促进企业实现经营目标、提高资产周转效率、降低存货成本,管理层应意识到存货内部控制的优点并积极完善存货内控制度[11]。彭芳(2014)认为存货是企业流动资产的重要组成部分,能够在满足生产经营需求的同时为企业带来经济效益,保证存货安全,提高存货效用,对于公司发展至关重要,需要管理层加强关注[12]。
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2 理论基础
 
2.1 内部控制相关理论
“内部控制”这一概念最早由法国管理学家法约尔在 1908 年出版的《工业管理和一般管理》书中提出,并在接下来的百余年内不断得到丰富,国内外学者对于“内部控制”的定义也有着不同看法,其中以美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会(COSO 委员会)发布的 COSO 报告和我国 2008 年出台的《企业内部控制基本规范》最具代表性。COSO 委员会在 1992 年颁布的《内部控制——整合框架》中指出,内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工共同实施的,能够提升企业经营效率、财务报告可信性和法律制度合规性的一系列过程的集合[46],这一定义在 2013 年发布的内部控制框架中得到了更新,COSO 委员会将内部控制具体描述为一系列由董事会、管理层和其他员工实施的程序,来帮助企业实现运营目标、报告目标和遵循目标。新的定义更注重原则性,为企业内部控制提供规范性指引。我国的《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为一个单位为实现经营目标,保护资产安全与完整,保证会计信息可靠,确保经营方针执行,追求经济型、效率性而采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法的总称[47]。内部控制框架由控制环境、信息与沟通、风险评估、控制活动与内部监督五个要素组成,各部分相互作用,形成完善有效的企业内控框架。控制环境是影响内部控制建立与实施的一系列内部环境的总称,是企业实施内部控制措施的基础,一般受到公司规模、发展理念、经营方向等因素的影响,主要包括公司组织架构、职权分配、人力资源、企业文化等内容,控制环境能够为内部控制的建立和实施打造良好的氛围,提供坚实的基础。信息与沟通的首要工作是信息收集,企业需要及时、精准、全面、完整的收集内外部信息,经过快速加工处理后在部门内进行传递,使信息得到合理利用,实现部门之间、岗位之间的有效沟通。信息与沟通是内部控制实施的重要条件,只有有效的信息交流,才能使企业经营活动与内部控制活动顺利进行。风险评估指企业及时发现并评估影响企业内部控制目标实现风险的过程。风险评估的先决条件是设立内部控制目标,其次识别企业经营过程中出现的与目标相关的内外部风险,在分析风险可能带来的严重性之后,采取相应措施将风险控制在安全水平,风险评估能够及时识别与科学分析影响企业战略、经营管理目标实现的各种不确定因素,同时采取应对策略,是内部控制体系中的重要环节。
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2.2 存货相关理论
存货是企业在日常生产经营活动中持有以备出售的半成品、产成品、生产所需原材料及周转材料等物资的总称,当与存货有关的经济利益很可能流入企业,且支出成本能够可靠计量时,该存货才能被确认。存货作为流动资产,是企业日常收入的重要来源,因此,做好制造业存货的管理工作对企业的长远发展来说必不可少。由于存货种类繁多且数量巨大,因此对企业的存货管理工作而言,合理规避风险便显得尤为重要。存货管理可能面临的风险主要包括数量风险、价格风险以及损耗风险。存货的数量风险主要源自生产与销售环节的不同步,当企业产量过剩而销售能力不足时,会出现存货滞销现象,导致存货周转率降低,大量资金被占用,资金成本加大,甚至出现资金链断裂情况,并且众多积压存货会加重企业的存货管理负担,导致存货自然损耗增加,储存成本升高。反之,当企业产量无法满足销售需求时,出现的存货短缺状况同样会使企业面临流失顾客,丧失信誉等市场风险。因此,企业需要制定合理的产销计划来降低存货数量风险。存货的价格风险主要指存货进价及售价变化带来的风险。存货价格的高低由市场供求关系决定,并受到政策风险、自然灾害等外部因素的影响,供不应求的市场能够为企业带来机遇,实现存货的升值,而供过于求的市场会直接造成存货贬值,降低企业盈利。存货的损耗风险一方面源于储藏过程中可能出现的损失与消耗,该风险主要由存货自身特性决定,比如部分药品需要避光存放、化学产品需要限制储存温度、湿度,并与其他可能发生反应的试剂分开储存等,然而在现实存放中常无法避免出现因储藏条件变化而带来的自然损耗,导致企业存货成本增加。另一方面的损耗风险体现在产品生产过程中原材料的耗用现象,由于生产工艺的限制,企业往往无法保证生产材料百分之百的利用率,因此会出现不可避免的存货损耗,导致存货成本升高,为企业带来不必要支出。
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3 EM 制造企业存货内部控制现状及问题分析 ...... 15
3.1 EM 制造企业概况 ............. 15
3.2 EM 制造企业存货内部控制问题分析 ........... 19
3.3 EM 制造企业存货内部控制问题产生原因分析 ..... 26
4 EM 制造企业存货内部控制改进设计 ........ 33
4.1 存货物资采购改进设计 ............. 33
4.2 存货验收入库改进设计.... 39
4.3 存货仓储管理改进设计 ............. 42
4.4 存货核算盘点改进设计 ............. 45
4.5 存货出库领用改进设计 ............. 49
4.6 存货退回入库改进设计 ............. 51
4.7 存货报废处置改进设计 ............. 54
5 EM 制造企业存货内部控制实施保障机制 .......... 57
5.1 改善内部控制环境 ........... 57
5.2 加强信息沟通 ......... 58
5.3 提高风险管理意识............ 60
5.4 完善绩效考评控制活动 ............. 61
5.5 完善内部监督体系 ........... 62
 
5 EM 制造企业存货内部控制实施保障机制
 
EM 企业存货内控体系的完善不仅依赖对存货流转环节的改进,同时需要保障机制的配合。健全的保障机制能够为内部控制制度的实施提供良好的配合力,高效的执行力与积极的参与力,根据《企业内部控制规范(2010)》中对内部控制要素的分类及目前 EM 企业在内部控制中存在的问题可以看出,企业需要从五个方面建立健全内控保障机制,使存货内部控制得以发挥最大效用。
 
5.1 改善内部控制环境
相互制衡的组织框架是存货内部控制实施的基础,合理的机构设置能够使下属部门各司其职,形成相互扶持、互相制约的稳定结构,使各部门能够发挥配合与监督职能,规避存货内部控制中因职能不明晰而带来的风险。在机构设置方面,EM 企业管理层首先应考虑经营业务的性质,其次,注重建立有效的互通机制,保证业务活动间的信息传递,机构设置能应能够及时适应企业变化。为建立合理的组织架构,EM 企业应改变当前物资管理部门独大的现状,将采购部、质量检验部门从物资管理部中分离出来,形成独立部门进行日常运作,使存货的流转过程能够在各部门的参与下进行,达到部门间互相配合,相互约束的目的。除了对组织机构结构的改善外,EM 企业同时应对组织机构的职权进行重新调整,确保采购、验收、质检、存储、发货、登记等岗位由不同人员担任,做到不相容职务分离。同时,在对上述岗位员工应在赋予相应权力的同时,明确同等责任,秉承权责对等原则,使每位员工需要对自己的工作成果负责,工作内容得到约束。另外,鉴于当前厂长对采购活动的控制较多,导致采购流程繁琐,企业应按照集权与分权相结合的原理,将部分审批权利下放至部门经理处,通过减少审批环节,提高处理流程,这一措施同时能够加强采购部门的自主性,调动员工积极性,使企业呈现科学的管理层次与管理幅度。
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结论
 
随着市场竞争不断加剧,企业管理者逐渐意识到内部控制对企业发展的重要性。内部控制作为企业自我约束、调整的一系列方法措施总称,能够帮助管理者完善企业制度、提高运行效率、规避潜在风险、实现战略目标,是促进企业长远经营必不可少的科学理论体系。对制造企业而言,内部控制能够确保存货实物与价值的准确性,促进存货信息传递速率,加强实物流转监控,是企业降低存货成本的有效手段。EM 企业作为电力设备制造企业,发展态势良好,市场前景广阔,然而由于该企业建厂年代久远,许多存货管理制度更新不及时,严重制约存货周转效率,影响其安全性与盈利性,文章在深入研究 EM 企业管理制度缺陷后,提出一系列存货内部控制优化方案以及相应保障措施,研究结论如下:
1)通过访问调查和定量分析法的方式,在观察 EM 企业存货实物与价值流转轨迹后,论文认为该企业分别在存货采购、入库、仓储、盘点、领用、退回及报废七个环节出现不同程度的漏洞需要完善。其中,存货采购环节存在采购预算不合理、采购价格过高、供应商选择不公正、采购计划审批设置不合理及供应商引入流程繁琐的问题;验收入库环节中质检员专业能力不足、验收入库流程执行不到位并且质检员舞弊现象频发;仓储管理环节存在储存环境简陋、仓储管理松散及仓库监管力度不足的问题;核算盘点环节中存货减值准备计提不到位并且盘点工作不到位;出库领用环节存在出库单填写不准确和出库流程执行不到位的问题;退回入库环节中质量不达标材料和生产剩余材料的退回均不够及时,并且企业的销售退回处理不够专业;报废处置环节中 EM 企业存在报废鉴定标准不统一、报废产品处置不及时和报废收益不真实的问题。另外,目前 EM 企业的存货内控体制缺乏健全的实施环境,导致上述存货处理环节存在的问题无法得到有效约束。
2)参考 COSO 框架和《企业内部控制基本规范》,根据存货处理各环节的特点及要求,针对性的提出优化建议并设计符合 EM 企业现状的流程框架,弥补该企业在采购、入库、仓储、盘点、领用、退回及报废环节中存在的缺陷,构建出岗位间紧密联系、相互制约、互相监督的良好存货内控制度。
3)提出一系列存货内部控制实施保障机制,分别从改善内部控制环境、加强存货信息沟通、完善绩效考评控制活动、完善内部监督体系以及提高风险管理意识五个方面确保优化后的存货内部控制制度得以顺利实施。
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参考文献(略)
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