热门搜索:大学毕业论文 硕士毕业论文 博士毕业论文 硕士英语论文 硕士mba论文 无忧论文网

当前位置:无忧论文网 > 职称论文 > 硕士会计论文 >

我国注册会计师审计报告改进研究

  • 发布日期:2018-08-07
  • 责任编辑:lgg
  • 论文字数:0
  • 点击:
  • 论文编号:
  • 论文类型:
  • 论文价格:0
本文是一篇硕士会计论文,从会计产生和发展的历史来看,会计既是经济管理必不可少的工具,同时它本身又是经济管理的组成部分。因此,任凭社会的经济管理活动,都离不开会计,经济越发展,管理越要加强,会计就越重要。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇硕士会计论文,供大家参考。
 
1. 绪论
 
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
当前的市场经济是信息经济,市场参与者的信心对于其有效运转十分关键,它有助于经济的稳定和增长。审计报告作为企业与市场参与者之间最为直接的沟通工具,成为社会各界的重点关注对象。然而,长时间以来上市公司财务舞弊导致股东权益遭受损失的现象层出不穷,审计报告逐渐失去了应有的价值,因而也在不同程度上削弱了审计实务行业在市场中的地位。现阶段的审计报告已经难以适应时代发展的需要,社会公众对其改革的呼声变得更加迫切。自 2008 年全球金融危机之后,以英国财务报告理事会(简称 FRC)与国际审计与鉴证准则理事会(简称IAASB)为首的国外准则制订组织在过去的几年中纷纷发起了变革审计报告的工作[1],其主要目标是进一步丰富报告的内涵与时效性,从而转变与更好发挥其在证券市场中的作用。2015 年,IAASB 对外公布了其变革工作的成果——新版审计准则。大约在同一时间,国外大多数地区的变革工作均已圆满落幕。而中国注册会计师协会(简称中注协)于 2016 年 12月出台了大致内容与国际变革成果一致的新审计报告准则并得到了相关部门的批准,表明本轮我国改革工作的完成[1]。审计报告在我国证券市场中具有相当重要的作用,我国学者对于审计方面的研究更多集中于准则的制定方面[2],而关于审计报告理论角度的相关探索,无论是从深度上还是广度上均较为落后。尤其是在2016年新准则颁布之后,很多学者认为新审计报告已经在原有的基础上得到了完善,再对其进行研究没有任何意义,因此对于审计报告的关注度骤降。不可否认,本轮审计报告改革对市场审计行业带来了很大程度上的积极影响,但是随着新审计报告在实际运用中的情况来看,显然还包含着一些不足与缺陷,既包括改革之前就已经存在的不足,也包括改革之后新产生的问题。如何着手于完善当前新审计报告,从而更好满足与其使用人员的需求仍然是必须要思索的问题。
........
 
1.2 国内外研究综述
根据大量国内与国外与审计报告相关的文献书籍与学术动态的调查与研究,能够大致掌握这样一个规律,尽管国外对于审计报告方面的研究领先于我国,但无论是国外的学者或学术组织,还是国内的研究者,对于审计报告的探索和研究都会呈现出集中阶段性的趋势。归纳起来,不外乎集中在关于审计报告的阶段发展、内容要素、功能作用与变革改进这四个角度。美国的资本市场在二十世纪初期之后不断成熟壮大。在1934年,纽约证券交易所联同美国会计师协会(简称AIA)推出了第一份“标准审计报告”,迎来了审计报告的“统一”阶段[5]。AIA认为:审计报告的标准化可以实现不一样的审计人员撰写的工作报告相互可比,并降低由于差异化语言带来的错误理解的发生,另外,标准化也使审计报告更容易区分和辨认[24]。Tonya K. Flesher&Dale L. Flesher(1980)根据审计报告在美国的历史中的发展规律,分阶段展开细致研究,将其在二十世纪末以前的变化规律划分为十一个期间,并对其在二十世纪以来的发展状况开展了专业化的调查和研究[6]。
........
 
2.注册会计师审计报告相关理论概述
 
2.1 注册会计师审计报告理论基础
2.1.1 注册会计师审计报告的定义
注册会计师审计报告是由相应执业资格的审计人员(一般情况下主要为注册会计师)[17],与相关客户签订业务约定书的前提下,根据相关法律法律与执业准则的要求,对目标企业的鉴证信息执行一系列审计工作,为确保其是否不包含重大错误给予合理的担保,增强预期查阅企业对外公布的鉴证信息的人员对其信赖的水平,而撰写的含有相关意见的专业报告[17]。通常情况下,相关企业的鉴证信息就是其内部拟对外公布的财务报告等相关资料,所以可以认为审计报告是针对企业的财务报表而撰写的专业报告[17]。上述定义可以看出审计报告的特征主要包含下列四点:第一,撰写报告的主体为拥有相应执业资质的审计人员,即注册会计师;而且主要的使用人员与企业年报的预期使用人员一致[17]。第二,审计报告最终目的为改善相关企业对外公布的财务报告的质量与内涵,增强其预期使用人员的信赖水平。第三,能够为投资者给予了水平较高的担保。因为执行审计工作有其必然的局限性,致使通过审计工作得到的结论以及发表意见的报告总是说服性质的,出于谨慎性考虑,报告所提供的担保水平也只是合理范围内的,并非绝对的。第四,将专业性与独立性作为报告撰写的必备要件[17]。专业胜任能力是执行人员所必须具备的资质,并且他们既要独立于被审计企业,又要独立于报告的预期使用人员,以确保结论的客观性。
...........
 
2.2 注册会计师审计报告基本理论
当前市场审计行业的生存与不断发展完全取决于企业受托责任的存在和普及[24]。一旦这种责任产生,拥有企业所有权的委托人就需要对享有企业经营权的受托人的一系列举措进行监督,因此审计行业应运而生,审计报告即是一种变相的监督渠道。换个角度来,享有企业经营权的受托人有时为了证明自己的工作业绩,也不得不建立相应的监控制度,合理选择在市场中具有独立地位的事务所这种服务机构,安排其执行相应的工作内容,同时撰写鉴证报告可以说是一种非常好的选择。受托责任与审计业务关系如图2.1。简而言之,企业受托责任关系普及为市场审计业务的不断发展的必备基础,而企业在资本市场的运行中将这种第三方独立的监督业务纳入其经营中对其健康发展而言至关重要[18]。
.........
 
3. 我国注册会计师审计报告现状分析..........15
3.1 现行审计报告准则实施要求概述............15
3.2 现行审计报告应用状况分析............15
3.2.1 现行审计报告应用状况总述.........16
3.2.2 现行审计报告应用行业分析.........16
3.2.3 现行审计报告应用会计师事务所分析..........17
3.2.4 现行审计报告意见及关键事项披露情况分析......18
4. 我国注册会计师审计报告存在的问题及原因分析..........23
4.1 我国注册会计师审计报告存在的表层问题及原因分析.........23
4.2 我国注册会计师审计报告存在深层问题及原因分析....31
5. 英国审计报告改革概述及经验启示..........34
5.1 英国审计报告改革概述............34
5.1.1 英国审计报告改革背景.........34
5.1.2 英国审计报告改革进程.........35
5.1.3 英国审计报告改革国际比较.........35
5.1.4 英国审计报告改革效果..........37
5.2 英国审计报告改革的经验启示........38
 
5. 英国审计报告改革概述及经验启示
 
在之前的十多年里,审计报告的变革工作是对无论实务界还是学术界来说均具有标志性意义的举措,毋庸置疑成为了一股席卷全球的浪潮。此轮变革的目的是为了将过去数十年来一贯采用的传统审计报告作出实质性的改变,同时这将会对审计实务界带来颠覆性的影响。虽然仅仅是对审计准则的完善性修订工作,但想要对过去的惯例进行变革,也必将是一项非常复杂的工作。我国在推进此项改革的手法,可以说是完全“吸取”IAASB的改革成果,没有考虑到当前自身国情的需要,从而导致改进之后的新审计报告体系仍然存在一系列问题。而同样是面临着改革压力的英国,在审计报告改进的国际化浪潮中,无论是其做法还是结果,都取得了较好的效果,一方面是由于英国所制订的新版审计报告与我国不同,没有直接采纳 IAASB 的改革成果,而是综合考虑了当地的法律规范、市场审计行业的能力水平以及该国投资者的真正需要等条件之后才作出的改进;另一方面,由于英国新版报告于2013年就投入使用,远远领先于国际上的改革进度,其至今已经取得了相当宝贵的经验,同时,FRC已经对新版报告在实务中的应用情况作出了调研并对其产生的问题进行了细致地分析等等。对我国而言非常具有指导意义,极需去借鉴学习,特别是新版审计报告在应用后所产生问题的改进工作。因此,本章将英国FRC的变革经验展开详细论述,基于此提出对未来我国改进工作方面的启示。
 
5.1 英国审计报告改革概述
一方面,英国的审计报告变革发生在世界各国开展准则改革工作的浪潮中,另一方面,其开展变革工作也是当地特殊法律、经济以及社会环境变化推动的必然结果。英国变革审计报告准则的根本原因与世界各国一致,出于对2008年世界范围的金融危机与近年来频发的公司财务造假案的思考,以及社会群众对于老版报告不断暴露出弊端的改进呼吁。但与此同时,英国在2006 年新出台的《公司法》和《企业治理准则》在 2012 年的完善,是引发其改革的导火索[38]。在相关制度层面中,《公司法》对当地市场审计的具体条款作出相应的要求。英国于2006年,重新对该法律内容作出一定程度修订,其中的一些条款潜移默化地对当时审计报告在实务中的应用带来了影响。比如,其中第四百九十五条规定,审计工作人员需要根据企业的财务情况是否反映真实、有没有按照准则的要求编制报表、是不是符合企业的报表编制要求三方面撰写意见,这样的规定明显对撰写什么样类型的意见报告提供了指引。再比如说,其中的第三百九十三条规定,企业的财务账目只有在真实准确并且对当年盈利情况表示认可的条件下,企业高级管理人员才可以批准企业账目,这样的规定间接对报告中关于企业管理层职责的陈述产生了影响。2012 年英国的《企业治理准则》完善与修订也对其审计准则的变革产生或多或少的推动作用。2008 年世界范围内的金融危机以来,唤醒了 FRC 对当地企业治理准则有效性的思考与重新评价,且在此之后着手于对其进一步的完善和改进工作。FRC 在 2012 年的下半年将改订之后的《企业治理准则》公之于世,在旧版准则的基础之上增添了一项新的规则以及与之相关的数项规定。这些新的条款和规定都对企业财务报告的格式与内容产生影响,从而间接对审计人员执行工作的领域和承担的责任带来影响,以至于对其撰写的审计报告产生影响。
..........
 
结论
 
近些年来,随着经济环境日益复杂化,由资本市场信息不对称从而导致投资者权益受损的现象层出不穷。因此,大多数国家纷纷着手并已完成将增加信息含量作为主旨对传统审计报告准则的改革工作,标志着审计改革的新风向。新审计报告准则应用以来,我国注册会计师审计报告仍然存在很多不足,对于未来的改进工作将要何去何从,受到了学术界和职业界的双重关注。首先,本文介绍了相关概念和理论,与此同时梳理了注册会计师审计报告在我国的历史革沿,大致经历探索阶段、标准化阶段以及全球化阶段,各历史阶段的发生变革的原因的都是以不同时期的需求动力为前提。进而可以发现这样一个规律,市场参与者的使用期望是发生变革的直接原因,同时在当经济发展、审计理论、审计实务行业、注册会计师协会、国际交流等多方面因素成熟时,使其向更优层次推进。其次,将当前我国注册会计师审计报告的现状加以分析,从准则法规的要求中解析当前新版审计报告准则共由12项准则构成,同时对每项准则对应的实施范围进行说明,并且说明新版准则的应用时间分为2017年度的试用推行期并于2018年实现普及;其次运用大量数据和表格分别会计师事务所、企业所属行业、审计意见和关键事项等角度阐述当前审计报告的应用现状。接着,在肯定了我国改进后的新审计报告准则的基础上,指出全然教条化引进国际准则改革的成果而忽视了当前国情的这种方的不妥,并且新审计报告准则仍然存在一些不足。笔者从当前新审计报告准则运用的情况下存在的表层问题和深层问题展开详细地阐述,并试图对其存在问题的原因进行了分析,为我国未来的改进工作提供了参考。随后,对英国财务报告理事会的审计报告改革的背景与进程、与国际比较、改革的效果和存在的问题等情况进行系统介绍,为将来我国的改进方向提供了思路和经验,并得到以下四点启迪,即把握准则改革的本土化与国际趋同的均衡、注重优化制订准则的程序性规则、坚持原则导向,兼顾准则的灵活性与强制性以及注重改革的后期评估与监督管理。最后,结合当前新版审计报告准则实施中涵盖的问题以及英国的改革的经验,运用到我国的改进工作中,分别从审计报告的内容、格式、表达方式、语言理解和作用等方面改进表层问题,从业务承接方式和与降低舞弊风险相关的法规准则方面改进深层问题。同时,分别站在注册会计师和使用者的角度提出了改进之后的审计报告在应用时的建议,以便更好发挥其价值。
..........
参考文献(略)

上一篇:上市公司环境会计信息披露影响因素研究
下一篇:没有了

发布写论文需求
发布发表需求
发布发表转让

无忧论文网 网站公告

[无忧论文网]是专业论文写作润色及发表论文网站,提供论文精简,论文写作,专业辅导写职称论文,专业辅导写毕业论文,专业辅导写留学生论文等。
100%品质,100%通过,是您写作的理想合作网站。我们的客户风雨同舟,帮广大客户解决各类写作和发表难题。